每日短讯：2023税务师《税法一》易错题分析：包装物押金征收消费税

每日一练是网校推出的一项免费在线测试系统，目的是让广大学员通过练习，对相应科目的知识尤其是基础知识做到基本的了解和掌握，因为基础是学好一门课程的关键，希望大家能够积极踊跃的进行测试和练习，对自己的基础知识进行一下检测和巩固。下面就上周（2023年06月12日到2023年06月18日）题目中大家正确率较低的一个题目进行点评。

练习时间：2022-06-18做题次数：232 准确率：9.37％

【资料图】

1、某酒厂为增值税一般纳税人，2023年5月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金23400元（单独记账核算），同时货物由该酒厂负责运输，收取运费47970元。该酒厂上述业务应纳消费税是（　）元。

A、84000

B、88000

C、88141.59

D、96631.86

查看答案解析 【答案】 D 【解析】

啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。

酒厂应纳消费税=【400000+（23400+47970）÷（1+13％）】×20％+4×2000×0.5=96631.86（元）。

【点评】本题考核“包装物押金征收消费税”知识点。销售货物时包装物计税规则

随同销售	无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税
收取租金	一律作为价外费用计税
收取押金	一般规则：收取× 逾期（或超1年）√特殊规则：收取√ 逾期（或超1年）×

【提示1】包装物押金的增值税与消费税处理规

包装物押金类型	增值税	消费税
啤酒、黄酒以外酒类	特殊规则	特殊规则
其他货物	一般规则	一般规则
啤酒、黄酒、成品油	一般规则	无关

【提示2】啤酒类别判定

甲类啤酒：每吨出厂价不含增≥3000元

乙类啤酒：每吨出厂价不含增＜3000元

此处的出厂价，含包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱押金。

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